El model 210 és la declaració de l’impost sobre la renda de no residents per a qui no resideix fiscalment a Espanya i obté rendes aquí sense establiment permanent. El cas més habitual és el d’un propietari no resident amb un habitatge a Espanya: ha de declarar cada any la renda que Hisenda li imputa per tenir-lo a la seva disposició, els lloguers si el lloga i el guany si el ven. Des del 2027 canvien diversos terminis.
En resum
- Habitatge a la seva disposició: es declara una renda imputada del 2 % o de l’1,1 % del valor cadastral.
- Tipus general: 24 %; 19 % per a residents a la Unió Europea o l’Espai Econòmic Europeu amb intercanvi d’informació.
- Lloguers: des de les meritacions de l’últim trimestre de 2026, es declaren de l’1 al 20 d’abril de l’any següent.
- Renda imputada de 2026: de l’1 d’abril al 31 de desembre de 2027.
- Venda: el comprador reté el 3 % del preu i el venedor declara el guany al 19 %.
Si l’habitatge és a la seva disposició: renda imputada
Encara que no el llogui, l’habitatge que un no resident té a la seva disposició genera una renda imputada (article 24.5 del text refós de la Llei de l’IRNR). Segons les instruccions del model 210 de l’Agència Tributària, es calcula aplicant al valor cadastral un 1,1 % si el valor cadastral s’ha revisat en els termes que preveu la norma, o un 2 % en els altres casos, sense deduir cap despesa, i en proporció als dies de l’any en què l’habitatge ha estat seu i no ha estat llogat.
Si el lloga
Els lloguers tributen sobre el seu import íntegre com a regla general (article 24.1). Els residents en un altre estat de la Unió Europea, o de l’Espai Econòmic Europeu amb intercanvi efectiu d’informació tributària, poden deduir les despeses que preveu la llei de l’IRPF si acrediten que estan directament relacionades amb aquests rendiments (article 24.6).
Quin tipus s’aplica
Segons l’article 25.1:
- 24 % amb caràcter general.
- 19 % per a residents en un altre estat de la Unió Europea o de l’Espai Econòmic Europeu amb intercanvi efectiu d’informació tributària.
- 19 % per als guanys patrimonials per la transmissió de béns, com la venda d’un immoble.
Els convenis per evitar la doble imposició signats per Espanya poden modificar aquestes regles en cada cas.
Terminis de presentació
L’Ordre HAC/623/2026, de 12 de juny ha canviat els terminis. Segons la nota de l’Agència Tributària (consultada el 8 de novembre de 2026):
- Renda imputada: la de 2025 es presenta de l’1 de gener al 31 de desembre de 2026. La de 2026 i següents, de l’1 d’abril al 31 de desembre de l’any següent; la domiciliació del pagament és possible de l’1 d’abril al 23 de desembre.
- Lloguers amb resultat a ingressar: els rendiments de juliol a setembre de 2026 es declaren de l’1 al 20 d’octubre de 2026. Des de les meritacions de l’últim trimestre de 2026, el termini és de l’1 al 20 d’abril de l’any següent, tant si es declara cada renda per separat com si s’agrupen les de l’any.
- Venda de l’immoble: el guany es declara, sigui quin sigui el resultat, en els tres mesos que segueixen al primer mes després de la venda.
La retenció del 3 % en la venda
Quan un no resident sense establiment permanent ven un immoble situat a Espanya, el comprador ha de retenir i ingressar el 3 % del preu acordat com a pagament a compte de l’impost del venedor. Si no ho fa, l’immoble queda afecte al pagament de la menor d’aquestes dues quantitats (article 25.2). El venedor descompta aquesta retenció en el seu model 210 i, si la retenció supera l’impost, pot demanar-ne la devolució.
Com l’ajudem
Presentem els seus models 210 cada any, calculem la renda imputada i les despeses deduïbles del seu lloguer, i l’acompanyem en la venda perquè la retenció i el guany es declarin bé. Treballem amb propietaris que viuen fora d’Espanya, per videotrucada i correu, i en anglès. Pot demanar la seva primera consulta o conèixer el nostre servei de declaracions fiscals.
Normativa
- Reial decret legislatiu 5/2004, de 5 de març, text refós de la Llei de l’impost sobre la renda de no residents (articles 24 i 25).
- Ordre EHA/3316/2010, de 17 de desembre, que aprova el model 210, modificada per l’Ordre HAC/623/2026, de 12 de juny.
- Agència Tributària: instruccions del model 210 i nota sobre els nous terminis.
Aquest article és informatiu i no substitueix l’assessorament sobre el seu cas concret.